En términos generales, sin entrar a cada caso concreto que pueda darse, cuando se produce la extinción o disolución de una comunidad de bienes, la adjudicación de bienes o derechos a cada uno de los comuneros en proporción a su cuota de participación no es una verdadera transmisión sino una mera especificación o concreción de un derecho abstracto preexistente (TS 28-6-99) y, consecuentemente, no sujeta a TPO (sí a AJD en caso de formalizarse en escritura pública).

Así, según se produzca dicha disolución o extinción, la tributación procede en los siguientes términos…

Como consecuencia de la no convalidación del Real Decreto-ley 9/2024, de 23 de diciembre por parte del Congreso de los Diputados han decaído una serie de medidas tributarias que se contenían en el mismo y que resulte de interés comentar.

En concreto, dicho Real Decreto preveía las siguientes medidas:

IRPF e IVA

• Con efectos de 1 de enero de 2025 se eleva a 2.500 euros la cuantía total de los rendimientos íntegros del trabajo procedentes del segundo y restantes pagadores que obligan a presentar la declaración de la renta, por lo que no estarán obligados a presentar la declaración de Renta aquellos contribuyentes con ingresos de hasta 22.000 euros que tengan más de un pagador siempre que la suma de las rentas del segundo o restantes pagadores no superen los 2.500 euros (hasta ahora eran 1.500 euros).
• Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2025 la deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas.
• Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2025 la deducción por la adquisición de vehículos eléctricos enchufables y de pila de combustible y puntos de recarga.
• Con efectos de 1 de enero de 2024 se aplicará la imputación de rentas inmobiliarias al 1,1 por ciento si los inmuebles están localizados en municipios con valores catastrales revisados, siempre que hubieran entrado en vigor a partir del 1 de enero de 2012.

Estimación objetiva en IRPF. Régimen simplificado y régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA

• Con efectos de 1 de enero 2025 y vigencia indefinida, se prorrogan durante 2025 los límites cuantitativos que delimitan en el IRPF el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva, con excepción de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, que tienen su propio límite cuantitativo por volumen de ingresos. También se prorrogan para el período impositivo 2025 los límites para la aplicación del régimen simplificado y el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, en el IVA.
• El plazo para presentar las renuncias o revocaciones del método de estimación objetiva del IRPF y de los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, será desde el 25 de diciembre de 2024 hasta el 31 de enero de 2025. No obstante, serán válidas las renuncias y revocaciones para 2025 que se hubieran presentado entre el 1 y el 24 de diciembre de 2024; también se podrán modificar las renuncias o revocaciones solicitadas en esas fechas, hasta el 31 de enero de 2025.

Así pues, todas estas medidas han quedado derogadas con motivo de la no convalidación del citado Real Decreto 9/2023. Por tanto, salvo que se aprueben más adelante en otra norma, dejan de existir.

Atención, porque de momento, las magnitudes para la exclusión de la estimación objetiva en IRPF y del régimen simplificado en IVA, se quedan en los importes originales. Estos son (art. 31 LIRPF):

• 150.000 € para el conjunto de todas tus actividades excepto las agrícolas, ganaderas y forestales. Se computan todas las operaciones exista o no obligación de expedir factura.
• 75.000 € teniendo en cuenta las operaciones por las que estés obligado a expedir factura.
• 250.000 € para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas, forestales.
• 150.000 euros en adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.

Entendemos que antes del primer trimestre se intentará prorrogar, como estaba previsto en el RD Ley 9/2024, la ampliación de estos importes. Pero mientras eso no ocurra, los límites a tener en cuenta son los originales establecidos en el art. 31 de la LIRPF.

Permanecemos atentos a cualquier cambio en este sentido, de lo cual, te informaremos.

Como tratamos al informar sobre la reforma de las pensiones 2023, el Real Decreto-ley 2/2023, de 16 de marzo, creaba la denominada «cuota de solidaridad para los salarios más altos» que se desplegará gradualmente, partiendo de cuotas de alrededor del 1% en 2025, hasta alcanzar valores del 6% en 2045.

Para ello, se introdujo en su momento un art. 19 bis a la LGSS que, en combinación con los art. 147.1 y D.T. 42.ª de la LGSS y su nuevo desarrollo reglamentario mediante el art. 72 bis del Real Decreto 2064/1995, de 22 de diciembre, suponen que «el importe de las retribuciones de los trabajadores por cuenta ajena que supere el importe de la base máxima de cotización quedará sujeto, en toda liquidación de cuotas, a una cotización adicional de solidaridad que se establece en función del exceso de retribuciones del trabajador sobre la base máxima de cotización establecida para cada año por la Ley de Presupuestos Generales del Estado».